Личные фонды: Минфин разъяснил учет целевых поступлений

Минфин России выпустил разъяснение о налоговом учете целевых поступлений личных фондов.

В письме от 27.05.2026 № 03-03-06/3/45116 Минфин подтвердил, что применительно к личным фондам как некоммерческим организациям к целевым поступлениям по подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ могут относиться взносы учредителей, а также безвозмездно полученные работы и услуги, выполненные или оказанные на основании соответствующих договоров.

При соблюдении требований законодательства о некоммерческих организациях такие поступления не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Для личных фондов это практически полезное уточнение: налоговая нейтральность зависит не только от вида поступления, но и от его целевого характера, документального оформления и использования в соответствии с уставной деятельностью фонда.

Что произошло

Личные фонды являются некоммерческими организациями. Поэтому при налогообложении прибыли к ним могут применяться правила НК РФ о целевых поступлениях на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности.

Минфин указал, что к таким поступлениям могут относиться:

• взносы учредителей, участников или членов;
• доходы в виде безвозмездно полученных работ;
• доходы в виде безвозмездно полученных услуг.

Ключевое условие — такие работы или услуги должны быть выполнены или оказаны на основании соответствующих договоров, а поступления должны соответствовать требованиям законодательства о некоммерческих организациях.

Кого касается

Разъяснение важно для:

• учредителей личных фондов;
• управляющих органов личных фондов;
• бенефициаров и выгодоприобретателей;
• семейных офисов;
• налоговых консультантов;
• лиц, сопровождающих структурирование личных и наследственных активов;
• контрагентов, оказывающих личным фондам услуги или выполняющих работы на безвозмездной основе.

Практическое значение для бизнеса и частных клиентов

Позиция Минфина помогает точнее определить налоговый режим поступлений в личный фонд.

Для личного фонда важно отличать целевые поступления от обычных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Сам факт безвозмездности не означает автоматического освобождения от налога. Необходимо подтвердить, что поступление связано с содержанием фонда или ведением им уставной деятельности.

Особое значение имеет разграничение между:

• взносами учредителей;
• безвозмездно полученными работами и услугами;
• безвозмездной передачей имущества;
• иными доходами фонда.

Для каждой категории могут применяться разные налоговые последствия и требования к документальному оформлению.

Ключевые риски

Основной риск — неверно квалифицировать поступление как целевое и не включить его в налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговые вопросы могут возникнуть, если:

• договоры на безвозмездные работы или услуги оформлены формально или неполно;
• не подтверждено целевое назначение поступления;
• работы или услуги фактически не связаны с уставной деятельностью фонда;
• отсутствует раздельный учет целевых поступлений;
• безвозмездная передача имущества ошибочно приравнена к безвозмездному оказанию услуг;
• условия управления фондом и внутренние документы не подтверждают целевой характер расходов и поступлений.

Что рекомендуется сделать

Личным фондам рекомендуется проверить порядок учета целевых поступлений и документы, которыми оформляются взносы учредителей, безвозмездные работы и услуги.

Особое внимание стоит уделить:

• уставу и условиям управления личным фондом;
• договорам о безвозмездном выполнении работ или оказании услуг;
• назначению поступлений;
• раздельному учету целевых поступлений;
• документам, подтверждающим связь работ и услуг с уставной деятельностью фонда;
• налоговой модели фонда по налогу на прибыль.

Учредителям и семейным офисам при планировании финансирования личного фонда стоит заранее определять, какие поступления будут оформляться как взносы, какие — как безвозмездные работы или услуги, а какие могут повлечь иные налоговые последствия.

Комментарий НИП

Разъяснение Минфина не вводит новых правил, но полезно для практики личных фондов.

Личный фонд как НКО может применять режим целевых поступлений, однако этот режим требует аккуратного документального сопровождения. Налоговая нейтральность зависит от того, подтверждены ли целевой характер поступления, связь с уставной деятельностью и соблюдение требований законодательства о НКО.

Для владельцев активов, использующих личные фонды в наследственном и имущественном планировании, это еще одно напоминание: налоговая модель фонда должна проектироваться заранее, а не после получения активов, услуг или финансирования.

Источники 

Письмо Минфина России от 27.05.2026 № 03-03-06/3/45116 «О доходах, не учитываемых личными фондами при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций»

Статья 251 Налогового кодекса РФ

Статья 123.20-4 Гражданского кодекса РФ о личном фонде

Чем мы можем помочь

Юридическая фирма "Надмитов, Иванов и Партнеры" консультирует по вопросам создания и сопровождения личных фондов, налогового планирования, структурирования активов, наследственного планирования, корпоративного и семейного управления.

Тел.: +7 (495) 649-87-12
Email: info@nplaw.ru