Квалификация двойного списания налога

27 января 2025 г. Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ вынесла значимое определение по делу № А76-24862/2023, затрагивающее порядок защиты прав налогоплательщика при неправомерной корректировке единого налогового счета (ЕНС). Речь идет о квалификации двойного списания налогов как излишнего взыскания и применимости механизма процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ.

Фактические обстоятельства

По результатам сверки расчетов Общество установило, что налоговый орган произвел двойное списание с ЕНС налога на имущество и земельного налога.

Факт двойного списания был подтвержден решениями УФНС, вынесенными по итогам рассмотрения жалоб налогоплательщика. Впоследствии спорные суммы были восстановлены — возвращены на ЕНС.

Однако Общество сочло, что простого восстановления баланса недостаточно, и обратилось в суд с требованием о взыскании процентов по п. 4 ст. 79 НК РФ, настаивая на том, что имело место излишнее взыскание налога.

Позиция нижестоящих судов: формальный подход

Суды трех инстанций отказали в удовлетворении требований, исходя из следующей логики:

• спорные суммы были списаны из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, а значит, не могут считаться принудительно взысканными;
• инспекция не инициировала процедуру принудительного взыскания, не выносила решения о взыскании;
• отказ в возврате переплаты также отсутствовал.

Таким образом, по мнению судов, отсутствовал ключевой элемент механизма ст. 79 НК РФ — факт именно принудительного взыскания.

Подход Верховного Суда: материальная оценка правовой природы списания

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ заняла принципиально иную позицию.

СКЭС ВС РФ отменила судебные акты нижестоящих инстанций, указав на следующее.

1. Правовая природа положительного сальдо ЕНС

Денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, являются собственностью налогоплательщика до момента их правомерного зачета в счет налоговой обязанности.

Соответственно, произвольное уменьшение положительного сальдо — даже без формальной процедуры взыскания — затрагивает имущественную сферу налогоплательщика.

2. Квалификация действий инспекции

ВС РФ указал, что неправомерная корректировка положительного сальдо ЕНС в сторону уменьшения подлежит квалификации как действия по излишнему взысканию денежных средств.

Иными словами, критерий «принудительности» должен оцениваться не формально (наличие решения о взыскании), а по существу — через факт неправомерного изъятия денежных средств из имущественной сферы налогоплательщика.

3. Механизм восстановления нарушенного права

Если денежные средства были списаны без правовых оснований, восстановление прав налогоплательщика должно осуществляться по правилам ст. 79 НК РФ, включая начисление процентов за период неправомерного удержания.

Отказ в начислении процентов при установленном факте двойного списания, по мнению ВС РФ, нарушает законные интересы налогоплательщика.

Практическое значение определения

Определение СКЭС ВС РФ от 27.01.2025 г. формирует важные ориентиры для практики:

1. Расширительное толкование понятия излишнего взыскания
Для применения ст. 79 НК РФ не требуется формальное наличие процедуры принудительного взыскания.

2. ЕНС — не «технический счет», а имущественная категория
Положительное сальдо ЕНС признается частью имущественной сферы налогоплательщика.

3. Двойное списание = излишнее взыскание
Даже если средства первоначально были перечислены добровольно.

4. Проценты обязательны при неправомерном списании
Восстановление суммы на ЕНС не освобождает налоговый орган от начисления процентов за период удержания денежных средств.

Вывод

СКЭС ВС РФ фактически подтвердила: при неправомерном уменьшении положительного сальдо ЕНС налоговый орган несет ответственность по правилам ст. 79 НК РФ, включая обязанность уплатить проценты.

Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, однако правовая позиция Верховного Суда уже задает вектор дальнейшего развития практики по спорам, связанным с функционированием ЕНС и квалификацией действий налоговых органов.

Можно ожидать, что в последующих делах суды будут отходить от формального критерия «наличия решения о взыскании» и оценивать ситуацию через призму фактического имущественного изъятия.

Фактически Верховный Суд продолжает формировать баланс в новой модели администрирования налогов через ЕНС, подчеркивая: цифровизация налоговых расчетов не должна снижать стандарт защиты имущественных прав налогоплательщиков.

Юридическая фирма «Надмитов, Иванов и Партнеры» консультирует по различным режимам налогообложения.

Тел.: +7 (495) 649-87-12 

Email: info@nplaw.ru