КС: сальдирование в банкротстве не всегда дает право на вычет НДС с аванса

Определением от 22 июля 2026 года № 2124-О Конституционный Суд РФ отказал в принятии к рассмотрению жалобы АО «Инжиниринговая корпорация «Трансстрой» на статьи 171 и 172 НК РФ. Обществу отказали в вычете НДС, уплаченного с аванса по расторгнутому договору: суды признали, что сальдирование в деле о банкротстве не было направлено на возврат аванса. КС подтвердил, что при расторжении договора и возврате аванса налоговая обязанность корректируется через вычет, а способ прекращения обязательства, в том числе зачет, для НДС значения не имеет. Однако было ли конкретное сальдирование возвратом аванса — вопрос факта, который решают арбитражные суды.

Что произошло

Обществу отказали в возмещении части НДС. Оно настаивало, что вправе принять к вычету НДС, ранее уплаченный с аванса по впоследствии расторгнутому договору, поскольку обязанность вернуть аванс была исполнена сальдированием встречных требований в деле о банкротстве.

Арбитражные суды с этим не согласились: они установили, что сальдирование не имело цели возврата аванса, а значит, не могло служить основанием для вычета. Общество обратилось в КС, считая, что статьи 171 и 172 НК РФ препятствуют вычету в такой ситуации.

Позиция Конституционного Суда

КС указал, что налоговая обязанность подлежит корректировке, если основания для уплаты НДС отпали, в том числе при расторжении договора и возврате аванса. Такая корректировка производится через налоговый вычет по статьям 171 и 172 НК РФ.

Ссылаясь на свою прежнюю практику, КС подтвердил, что для исчисления НДС не имеет значения способ прекращения обязательства, в том числе зачет встречного однородного требования.

Однако в деле заявителя суды установили, что сальдирование не было направлено на возврат аванса. Проверка таких фактических обстоятельств не входит в компетенцию КС. Поэтому жалоба не принята к рассмотрению.

Что решение не означает

КС не сформулировал новую позицию о том, что сальдирование исключает вычет НДС. Напротив, он подтвердил, что зачет может быть способом возврата аванса. Отказ в вычете в этом деле связан с конкретными фактическими обстоятельствами, которые установили арбитражные суды.

Кого касается

• должников в банкротстве и их контрагентов по расторгнутым договорам;
• конкурсных управляющих;
• компаний, получавших авансы по договорам, расторгнутым в связи с банкротством контрагента.

Практическое значение для бизнеса

Для вычета НДС с возвращенного аванса недостаточно формально сослаться на прекращение встречных обязательств. Нужно документально подтвердить, что сальдирование было именно возвратом аванса по расторгнутому договору, а не прекращением иных обязательств.

Ключевые риски

• отказ в вычете НДС, если связь сальдирования с возвратом аванса не подтверждена;
• доначисление налога и пеней;
• споры с налоговым органом о квалификации сальдирования.

Что рекомендуется сделать

1. При расторжении договора фиксировать в документах, что сальдирование производится в счет возврата аванса.
2. Сохранять расчеты, подтверждающие экономическую связь сальдирования с полученным авансом.
3. Конкурсным управляющим — учитывать налоговые последствия при сальдировании требований.
4. Проверять соблюдение сроков и условий вычета по статьям 171 и 172 НК РФ.

Комментарий НИП

Определение не меняет правил, но показывает, где проходит граница: зачет может быть способом возврата аванса, однако налоговые органы и суды будут проверять, был ли он им на самом деле. В делах о банкротстве, где сальдирование охватывает разные встречные требования, это особенно важно. Документальное оформление связи с авансом становится ключевым условием вычета.

Источники

• Определение Конституционного Суда РФ от 22 июля 2026 года № 2124-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы акционерного общества "Инжиниринговая корпорация "Трансстрой" на нарушение его конституционных прав статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации» — текст
• Налоговый кодекс Российской Федерации, статьи 171, 172 — текст

Чем мы можем помочь

Юридическая фирма "Надмитов, Иванов и Партнеры" оказывает услуги по налоговому сопровождению процедур банкротства, включая анализ налоговых последствий сальдирования и зачета, защиту права на налоговые вычеты, урегулирование налоговых споров и представление интересов в судах.

Тел.: +7 (495) 649-87-12
Email: info@nplaw.ru