ФНС разъяснила применение ставки 10% к выплате действительной стоимости доли резиденту ОАЭ

ФНС разъяснила, что при выплате действительной стоимости доли участнику российской компании превышение суммы выплаты над учитываемыми расходами на приобретение доли приравнивается к дивидендам.

Если получателем такого дохода является физическое лицо — налоговый резидент ОАЭ, имеющее фактическое право на доход, то при соблюдении условий Соглашения между Россией и ОАЭ российский налог на эту дивидендную составляющую не должен превышать 10%.

Важно: ставка 10% применяется не автоматически ко всей сумме действительной стоимости доли, а именно к той части выплаты, которая квалифицируется как дивидендный доход.

Соглашение России и ОАЭ вступило в силу 18 июля 2025 года и применяется к налогам у источника в отношении сумм, выплачиваемых или начисляемых с 1 января 2026 года.

Что произошло

ФНС России в письме от 3 сентября 2026 года № БС-36-11/7747@ рассмотрела вопрос о налогообложении выплаты физическому лицу действительной стоимости доли в российской организации.

Получателем дохода в рассматриваемой ситуации является физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом России и претендующее на применение Соглашения между Правительством РФ и Правительством ОАЭ об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения.

ФНС пришла к выводу, что при применении Соглашения существенное значение имеет налоговая квалификация выплаты по законодательству государства — источника дохода, то есть по российскому законодательству.

Письмо является официальным разъяснением ФНС по конкретному обращению и не имеет статуса нормативного правового акта, однако отражает актуальный подход налоговой службы к применению нового соглашения с ОАЭ.

Как выплата квалифицируется по НК РФ

Для физического лица, не являющегося налоговым резидентом России, объектом обложения НДФЛ являются доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый кодекс относит к доходам от российских источников, в частности, дивиденды, выплачиваемые российской организацией.

При этом для целей главы 23 НК РФ к дивидендам приравнивается превышение суммы денежных средств или стоимости иного имущества, полученных участником российской организации при выходе из нее, над учитываемыми расходами участника на приобретение соответствующей доли.

Следовательно, дивидендным доходом признается не вся выплата действительной стоимости доли, а только положительная разница между:

действительной стоимостью доли
и
учитываемыми расходами на ее приобретение.

Например, если участник приобрел долю за 30 млн руб., а при выходе получил 50 млн руб., то при наличии подтвержденных расходов дивидендная составляющая в упрощенном примере составит 20 млн руб.

Что предусматривает Соглашение России и ОАЭ

Соглашение между Россией и ОАЭ было подписано 17 февраля 2025 года.

Оно вступило в силу 18 июля 2025 года и применяется с 1 января 2026 года, в том числе в отношении налогов у источника к суммам, выплачиваемым или начисляемым начиная с этой даты.

Статья 10 Соглашения регулирует налогообложение дивидендов.

Если дивиденды выплачиваются российской компанией резиденту ОАЭ, Россия сохраняет право облагать такой доход налогом. Однако если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом ОАЭ, российский налог не должен превышать 10% общей суммы дивидендов.

Соглашение не предусматривает пониженной ставки в зависимости от размера участия: ставка 10% применяется как единый предельный уровень налогообложения дивидендов при соблюдении условий договора.

Почему выплата при выходе из ООО попадает под статью о дивидендах

Это ключевой вывод письма ФНС.

Соглашение России и ОАЭ использует широкое понятие дивидендов. К ним относятся не только классические распределения прибыли, но и иные доходы, которые по законодательству государства компании облагаются так же, как доходы от акций или иных прав участия в прибыли.

Российский НК РФ прямо приравнивает превышение выплаты при выходе участника над учитываемыми расходами на приобретение доли к дивидендам.

Именно поэтому ФНС пришла к выводу, что такая сумма должна квалифицироваться как дивиденд и для целей статьи 10 Соглашения с ОАЭ.

Что означает ставка 10% на практике

Ставка 10% применяется при соблюдении условий международного соглашения.

Если:

• получатель является налоговым резидентом ОАЭ;
• он имеет фактическое право на дивидендный доход;
• выполнены иные условия Соглашения;
• отсутствуют основания для отказа в договорной льготе,

то российский налог на ту часть выплаты, которая квалифицирована как дивиденд, не должен превышать 10%.

При этом ставка 10% не применяется автоматически ко всей сумме действительной стоимости доли.

Подтверждение налогового резидентства

Для применения Соглашения физическое лицо должно подтвердить свой статус налогового резидента ОАЭ в порядке, установленном НК РФ.

Само наличие Emirates ID, визы на проживание, недвижимости или банковского счета в ОАЭ не заменяет надлежащее подтверждение налогового резидентства для целей международного соглашения.

Если подтверждение представлено уже после выплаты дохода и удержания российского налога, излишне удержанная сумма может быть возвращена налоговым агентом в порядке, предусмотренном НК РФ.

Поэтому при крупных выплатах документы о налоговом резидентстве целесообразно готовить заранее.

Фактическое право на доход

Еще одно обязательное условие — наличие у получателя фактического права на дивиденды.

Формального получения выплаты недостаточно, если лицо фактически действует как посредник или обязано передать доход другому лицу.

Поэтому в структурах с несколькими уровнями владения, номинальными собственниками, трастовыми или иными договоренностями вопрос фактического права на доход требует отдельной проверки.

Антиабуз-правила

Даже наличие подтвержденного налогового резидентства ОАЭ и формального фактического права на доход само по себе не гарантирует применение договорной ставки.

Соглашение содержит специальное правило о праве на льготы. Договорное преимущество может быть не предоставлено, если с учетом всех обстоятельств можно сделать вывод, что получение такой льготы являлось одной из основных целей соответствующей структуры или операции, если только предоставление льготы не соответствует объекту и целям Соглашения.

Это особенно важно для ситуаций, когда физическое лицо стало резидентом ОАЭ незадолго до выхода из российской компании или когда корпоративная структура была изменена непосредственно перед выплатой.

Кого касается

Разъяснение особенно актуально для:

• физических лиц — налоговых резидентов ОАЭ, владеющих долями российских ООО;
• российских компаний с участниками — резидентами ОАЭ;
• собственников бизнеса, переехавших в ОАЭ;
• участников российских компаний, планирующих выход из бизнеса;
• групп, проводящих реструктуризацию владения;
• российских налоговых агентов, выплачивающих доход нерезидентам.

Практическое значение для бизнеса

Письмо ФНС дает важный ориентир для структурирования выхода физического лица — резидента ОАЭ из российской компании.

При соблюдении условий Соглашения российская налоговая нагрузка на дивидендную часть выплаты действительной стоимости доли может быть ограничена ставкой 10%.

Однако итоговый налоговый результат зависит не только от резидентства получателя.

Необходимо установить:

• размер расходов на приобретение доли;
• возможность документально подтвердить такие расходы;
• налоговое резидентство ОАЭ;
• фактическое право на доход;
• применимость статьи 10 Соглашения;
• отсутствие антиабуз-рисков;
• наличие необходимых документов у российского налогового агента.

Особенно внимательно следует подходить к долям, которые приобретались много лет назад, увеличивались за счет дополнительных вкладов либо были получены в результате наследования, дарения, реорганизации или иных корпоративных событий.

Ключевые риски

Неподтвержденные расходы на приобретение доли.
Если расходы нельзя учесть по правилам НК РФ или документально подтвердить, размер облагаемой дивидендной составляющей может существенно увеличиться.

Отсутствие подтверждения резидентства ОАЭ.
Формального проживания в ОАЭ недостаточно для применения Соглашения.

Отсутствие фактического права на доход.
Если получатель действует как транзитное или номинальное лицо, договорная ставка может быть недоступна.

Антиабуз-риск.
Ставка 10% может не применяться, если одной из основных целей структуры или операции было получение преимуществ по Соглашению.

Неверная квалификация корпоративной операции.
Выход из ООО, продажа доли третьему лицу, уменьшение уставного капитала и ликвидация компании могут иметь разные налоговые последствия и требуют самостоятельного анализа.

Несвоевременное оформление документов.
Позднее подтверждение резидентства может привести к первоначальному удержанию налога по внутренним правилам и необходимости последующего возврата.

Что рекомендуется сделать

Перед выплатой действительной стоимости доли физическому лицу — резиденту ОАЭ рекомендуется:

• определить юридическую форму корпоративной операции;
• рассчитать учитываемые расходы участника на приобретение доли;
• собрать подтверждающие документы;
• получить актуальное подтверждение налогового резидентства ОАЭ;
• проверить наличие фактического права на доход;
• провести анализ применимости статьи 10 Соглашения;
• проверить операцию на наличие антиабуз-рисков;
• заранее определить порядок удержания налога российским налоговым агентом;
• документировать налоговый расчет и основания применения ставки 10%.

Для крупных выплат целесообразно проводить налоговый анализ до оформления корпоративных решений и перечисления денежных средств.

Комментарий НИП

Письмо ФНС дает важный практический ориентир по применению нового Соглашения России и ОАЭ к выплатам при выходе физического лица из российского ООО.

ФНС подтверждает, что превышение действительной стоимости доли над учитываемыми расходами участника на ее приобретение квалифицируется как дивиденды как для целей НК РФ, так и для применения статьи 10 Соглашения.

Для налогового резидента ОАЭ это может позволить ограничить российский налог ставкой 10%, однако только в отношении дивидендной составляющей выплаты и только при выполнении всех условий международного договора.

На практике ключевое значение будут иметь три фактора: подтвержденная стоимость приобретения доли, налоговое резидентство получателя и наличие у него фактического права на доход. Для структур, созданных или измененных незадолго до выплаты, дополнительно необходимо оценивать антиабуз-риски.

Источники

1. Письмо ФНС России от 03.09.2026 № БС-36-11/7747@ «О доходах, подлежащих освобождению от налогообложения на основании международного договора РФ». Основной источник разъяснения ФНС.

2. Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения от 17.02.2025.

3. Информация Минфина России о вступлении Соглашения в силу. Соглашение вступило в силу 18 июля 2025 года и применяется с 1 января 2026 года.

Важное ограничение

Письмо ФНС № БС-36-11/7747@ подготовлено в ответ на конкретное обращение. Его выводы нельзя автоматически переносить на любую операцию с корпоративной долей.

При продаже доли третьему лицу, уменьшении уставного капитала, ликвидации компании или иной форме выхода из бизнеса необходимо отдельно определять налоговую квалификацию дохода и применимую статью Соглашения.

Чем мы можем помочь

Юридическая фирма "Надмитов, Иванов и Партнеры" консультирует по вопросам российского и международного налогообложения, применения Соглашения России и ОАЭ об устранении двойного налогообложения, структурирования владения и выхода участников из российских компаний, определения налоговых последствий корпоративных выплат, подтверждения права на договорные налоговые льготы и взаимодействия с российскими налоговыми органами.

Тел.: +7 (495) 649-87-12
Email: info@nplaw.ru