Освобождение налогоплательщика от уплаты пени при несоблюдении срока вручения акта проверки

Факты дела

В 2014 году налоговый орган выявил формальный документооборот между АО НПП «КлАСС» и контрагентами, направленный на получение налоговой выгоды. Это стало основанием для проведения выездной налоговой проверки.

• Акт проверки был составлен в феврале 2018 года, но фактически вручен налогоплательщику только в августе 2021 года — с задержкой более 3,5 лет.
• Решение по итогам проверки принято 15 июня 2022 года, вручено — 22 июня 2022 года.
• Налоговый орган доначислил налоги и пени в размере 82,5 млн руб., включая период 2018–2021 гг., когда акт проверки не был вручен.

АО НПП «КлАСС» обратилось с требованием признать недействительным решение налогового органа об отказе в освобождении от ответственности за налоговое правонарушение, указывая на неконституционность норм НК РФ, позволяющих начислять пени за период незаконного бездействия налогового органа.

Аргументы общества:

• Нарушение принципов справедливости и правовой определённости.
• Нарушение права собственности, так как начисление пени за период, когда налогоплательщик не мог знать о проверке, является несправедливым.

Мнение нижестоящих судов

• Суд первой инстанции, апелляция и кассация отказали в удовлетворении требований АО НПП «КлАСС».
• Определением судьи ВС РФ в передаче кассационной жалобы заявителя для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам было отказано.

Мнение Конституционного суда РФ

Конституционный суд РФ не поддержал позицию налогоплательщика:

• Само по себе несоблюдение сроков проведения налоговой проверки или рассмотрения её материалов не препятствует принятию итогового решения и не предопределяет его законность.
• Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности из-за длительного невручения акта проверки уже свидетельствует о превышении допустимой продолжительности контрольных мероприятий и о существенности нарушения.
• Вывод КС РФ: нормы НК РФ, позволяющие начислять пени, не противоречат Конституции РФ. Основанием для освобождения от уплаты пени может быть лишь отмена решения налогового органа по результатам выездной проверки, если признано, что нарушение срока вручения акта было существенным.

Значение решения

Постановление КС РФ 13.05.2025 N 20-П уточняет баланс между правами налогоплательщика и обязанностями налоговых органов:

1. Подчеркивается, что несвоевременное вручение акта проверки само по себе не делает решение незаконным.

2. В то же время серьёзное нарушение сроков вручения может служить основанием для отмены решения и освобождения от пеней.

3. Практическая ценность решения: налогоплательщики могут защищать себя от пени только при доказанном существенном нарушении налогового законодательства со стороны контролирующего органа.

Практические рекомендации

• Налогоплательщикам: фиксировать даты получения актов проверки и проверять сроки их оформления.
• Налоговым органам: строго соблюдать сроки уведомления, чтобы начисление пеней не стало основанием для судебных споров.
• Юристам и налоговым консультантам: учитывать, что конституционная линия по пеням смещает акцент на существенность нарушения, а не на сам факт просрочки.

Юридическая фирма «Надмитов, Иванов и Партнеры» осуществляет юридические услуги по вопросам налогообложения и защиты прав при осуществление налоговых проверок.

Тел.: +7 (495) 649-87-12 

Email: info@nplaw.ru