Как уточняет ФНС РФ, в случае реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав с 1 января 2019 г. применяется налоговая ставка НДС в размере 20% независимо от даты и условий заключения договоров. Продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 1 января товаров, работ, услуг и передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по налоговой ставке в размере 20%.
При отгрузке товаров, работ, услуг и имущественных прав с 1 января 2019 г., если предварительная оплата получена до 1 января, продавец исчисляет НДС по ставке 18/118%, а при отгрузке после 1 января – по ставке 20% и производит налоговый вычет суммы НДС с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118%.
ФНС РФ рекомендует продавцам при возврате с 1 января 2019 г. всей или части партии товаров выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Если товары оплачены лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, то корректировочный документ регистрируется в книге покупок.
Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым на учет товарам, то он восстанавливает сумму НДС на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров.
Если оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, отгружаемых с 1 января 2019 г. перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до этой даты, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления оплаты с применением налоговой ставки 18/118 процента. При отгрузке в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС не производится. Если оплата за товары, работы, услуги, отгруженные до 1 января, производится налоговым агентом с 1 января, то исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118%.
ФНС РФ разъяснила, что если оплата за услуги иностранных юридических лиц в электронной форме поступила начиная с 1 января 2019 г. и они оказаны до 1 января 2019 г., то исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке в размере 15,25%, а если услуги оказаны начиная с 1 января – по расчетной налоговой ставке в размере 16,67%.