Верховный Суд Российской Федерации 15 марта 2024 года принял Определение № 305-ЭС23-22721 по делу № А40-243943/2022, в котором указал, что недопустимо облагать налогом направление иностранным акционером российской компании ее прибыли на увеличение уставного капитала, так как это приводило бы к нарушению принципа недискриминации и ставило бы налогоплательщиков с иностранным статусом в более обременительные дискриминационные условия.
Спор возник между налоговой инспекцией и АО «Мир Бизнес Банк», единственным акционером которого являлась иранская организация Bank Melli Iran. Налоговые органы усмотрели в действиях Bank Melli Iran по направлению нераспределенной прибыли АО «Мир Бизнес Банк» на увеличение ее уставного капитала получение иранской компанией дивидендов, с которых было необходимо удержать и уплатить налог на прибыль с дохода.
Решение ФНС о необходимости АО «Мир Бизнес Банк» удерживать дивиденды иранского акционера для последующего налогообложения, а также вынесение штрафа за неисполнение этой обязанности было поддержано нижестоящими судами. Однако АО «Мир Бизнес Банк» обратилось в Верховный Суд Российской Федерации, пытаясь отстоять свою позицию о том, что источника налогообложения не возникло, так как выплаты в денежной форме иностранному акционеру не производились.
Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ отменила решение ФНС и нижестоящих судов. Суд отметил, что освобождение от уплаты налога на прибыль в таких ситуациях предусмотрено для российских организаций – единственных акционеров российских компаний. Хотя аналогичного положения в статьях о налогообложении доходов иностранных организаций нет, между Россией и Ираном заключено соглашение «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал».
Именно из этого соглашения следует, что лица этих договаривающихся государств не будут подвергаться в странах друг друга налогообложению более обременительному, чем налогообложение, которым подвергаются национальные лица этих государств в своих странах при тех же обстоятельствах. Суд указал, что эти положения распространяются также и на налоги на доходы, взимаемые в этих государствах, в том числе на налог на прибыль предприятий и организаций в России.
Таким образом, Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ пришла к выводу, что текущее регулирование не рассматривает выгоду российского акционера от прироста стоимости капитала акционерного общества в размере увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли как налогооблагаемый доход. Следовательно, во избежание дискриминации нельзя в этой части подвергать более обременительному налогообложению иностранного акционера.
При этом Верховный Суд РФ отметил, что требование о недискриминации не означает, что Россия обязана предоставлять резидентам другой страны какие-либо преференции в сфере налогообложения или обеспечивать полную идентичность условий налогообложения российских и иностранных лиц. Однако различия в условиях налогообложения дохода и капитала таких лиц не могут быть произвольными, в отсутствие экономических и иных разумных причин для дифференциации.
Юридическая фирма «Надмитов, Иванов и Партнеры» консультирует по вопросам налогового и корпоративного права.
Тел.: +7 (495) 649-87-12