Уточнен порядок определения налоговой базы НДФЛ при продаже долей в ООО

С 1 января 2025 года вступят в силу поправки в ст. 212 Налогового кодекса РФ, устанавливающую особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.

Так, материальной выгодной, в частности, будет признаваться доход налогоплательщика, полученный от приобретения доли участия в ООО по номинальной или заниженной цене.

Материальная выгода, определяющаяся как превышение рыночной стоимости приобретенной доли участия в ООО над стоимостью соответствующего актива по договору, будет признаваться налоговой базой для НДФЛ.

Предполагается, что рыночная стоимость доли участия в ООО будет определяться с учетом стоимости чистых активов общества на последнюю отчетную дату. Порядок определения стоимости чистых активов устанавливается Приказом Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н и определяется как разница между всеми активами организации и обязательствами  организации.

На практике были распространены сделки по продаже долей участия в ООО по номинальной стоимости таких активов (минимальный размер - 10 тыс. руб.). При продаже доли участия в ООО у продавца возникала обязанность по уплате НДФЛ, налоговая база которого до внесения поправок рассчитывалась как разница между затратами на приобретение соответствующей доли и стоимостью ее продажи. При этом НДФЛ не уплачивался, если лицо обладало долей участия в ООО более 5 лет.  

Таким образом, если раньше передача долей участия в ООО по номинальной или заниженной стоимости не имела особых налоговых последствий, то теперь это будет являться основанием для доначисления НДФЛ. Поэтому рекомендуется перед совершением сделки по продаже ООО пересчитать размер чистых активов общества на конец года, предшествующего году сделки, и на основании размера чистых активов общества установить стоимость продаваемой доли. В случае необходимости продажи доли участия в ООО по номинальной стоимости рекомендуется совершить такую сделку до 31.12.2024 г. включительно.

Аналогичные правила будут действовать не только в случае прямой продажи доли участия в ООО, но и в случае перераспределения между оставшимися участниками ООО соответствующей доли при выходе из ООО одного из его участников.

Напомним, что для налоговых резидентов РФ ставка НДФЛ составляет 13-22%, для нерезидентов - 30%.

Юридическая фирма «Надмитов, Иванов и Партнеры» осуществляет полное юридическое сопровождение сделок купли-продажи долей участия в ООО, а также консультирует по вопросам налогового права.