Место управления офшорными компаниями имеет значение
6 марта 2019 года Арбитражный суд г. Москвы принял решение по налоговому спору, в котором поддержал позицию налоговых органов о доначислении НДС по услугам, оказанным российской компанией иностранным организациям. В ходе проверки налоговой инспекцией были установлены обстоятельства, указывающие на то, что местом реализации консультационных и юридических услуг российской компанией взаимозависимым иностранным компаниям фактически являлась территория РФ, поскольку местом управления заказчиков услуг (иностранных компаний) являлась территория РФ.
Обстоятельства
В отношении ООО «Группа ОНЭКСИМ» (далее – «Общество») была проведена выездная налоговая проверка в отношении 2013-2015 годов. В ходе нее было выявлено, что Общество не исчисляло НДС при оказании консультационных и юридических услуг иностранным компаниям Группы ОНЭКСИМ, которые были зарегистрированы на территории Кипра, Британских Виргинских островов. Не исчисляя НДС, Общество ссылалось на то, что место оказания данных услуг не является РФ. Налоговые органы не согласились с данным доводом, признав регистрацию иностранных компаний на территории Кипра и Британских Виргинских островов формальной, а местом управления иностранными компаниями – территорию РФ.
Интересными являются прежде всего методы, с помощью которых налоговые органы собрали доказательства совершения налогоплательщиком правонарушений. Так, они использовали следующие источники для сбора информации о фактических обстоятельствах дела:
-
оформление и подготовка первичных документов осуществлялась в помещениях Общества;
-
в офисе Общества были изъяты оригиналы договоров иностранных компаний, по которым Общество не является стороной;
-
согласно ответам на запросы, направленные в зарубежные налоговые органы, у иностранных компаний отсутствует персонал, нет платежей за аренду и товары, нет прочих расходов, которые свидетельствовали бы о хозяйственной деятельности;
-
иностранные компании осуществляли финансово-хозяйственную деятельность в интересах Группы Компаний «Онэксим», а именно, в интересах бенефициара группы – гражданина РФ;
-
у иностранных компаний были те же IP адреса, что и у Общества;
-
расчетные счета иностранных компаний на территории РФ были открыты в одних банках – КБ «Международный финансовый клуб» и ПАО «РосБанк»;
-
иностранные лица осуществляли деятельность в интересах российских компаний группы, что подтверждалось фактами заключения многочисленных сделок по приобретению/продаже акций различных компаний в интересах гражданина РФ;
-
результат услуг, оказанных Обществом иностранным компаниям, на территории иностранных государств не использовался.
Порядок расчета доначисления
Суд согласился с налоговой инспекцией в том, что НДС должно быть доначислено по ставке 18% со всей суммы услуг. Общество доказывало, что исчисление НДС должно было производиться по 18/118. Однако суд указал, что перечень оснований для применения данной расчетной ставки является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому налоговая инспекция правомерно определила сумму НДС, подлежащую уплате, в размере 320 963 010 руб.
Таким образом, в рамках дела Группы ОНЭКСИМ налоговая инспекция практически впервые использовала концепцию «фактического места управления покупателем услуг» для того, чтобы доказать, что неисчисление Обществом сумм НДС в отношении оказываемых услуг было неправомерным. Налоговые органы также использовали методы сбора доказательств, которые ранее часто не использовались по таким делам, например, отслеживание IP- и MAC- адресов покупателей/исполнителей услуг. Можно также сделать вывод, что при рассмотрении данных дел налоговые органы и суд будут обращать внимание на такие ключевые аспекты, как:
-
где фактически осуществляется деятельность компаний, кто наделен основными полномочиями на принятие решений, одобрение/заключение сделок/подписание договоров;
-
наличие в иностранной компании сотрудников, офиса, соответствие ее расходов осуществляемой деятельности.