Подпункт 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового Кодекса
Федеральным законом от 30.09.2017 г. № 286-ФЗ были внесены поправки в подпункт 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Данные изменения вступают в силу с 1 января 2018 года.
В настоящий момент данная норма позволяет освобождать от налога на прибыль любые доходы, полученные хозяйственными обществами и товариществами от акционеров и участников в целях увеличения чистых активов. При этом освобождение прямо распространяется на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества путем прощения долга акционером или участником налогоплательщика.
С 1 января 2018 указанная норма будет распространяться только к невостребованным участниками хозяйственного общества или товарищества дивидендам либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества, восстановленным в составе нераспределенной прибыли налогоплательщика.
Одновременно Законом № 286-ФЗ вводится дополнительный подпункт 3.7 в п.1 ст.251 НК РФ, которым освобождается от налогообложения доходы «в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав …, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ».
В этой связи необходимо учитывать, что гражданское законодательство явным образом не позволяет осуществлять вклады в имущество путем прощения долга участником/акционером хозяйственного общества. Кроме того, вклад в имущество способен решить проблему чистых активов общества, но не влияет на величину накопленного убытка/нераспределенной прибыли общества.
Вместе с тем, на взгляд Юридической фирмы «Надмитов, Иванов и Партнеры, указанные изменения не лишают налогоплательщиков возможности осуществлять финансовую поддержку дочерних обществ в целях увеличения чистых активов путем прощения долга. Это связано с тем, что продолжает действовать подп.11 п.1 ст.251 НК РФ в прежней редакции, освобождающий от налогообложения доходы в виде «имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации …».
Судебная практика выработала подход, согласно которому данное освобождение распространяется, в том числе к прощению долга акционером/участником, поскольку ведет к сбережению средств должника, которое приравнивается к получению имущества (Прим. Такой подход со ссылкой на п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 г. № 98 можно встретить в Постановлениях ФАС Московского округа от 05.08.2014 № Ф05-8301/2014 по делу № А41-56705/13, от 17.08.2012 по делу № А41-43249/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу № А27-4570/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.05.2009 по делу № А63-9238/2008-С4-37 (Определением ВАС РФ от 24.07.2009 № ВАС-8675/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Центрального округа от 15.11.2007 по делу № А54-125/2007-С13, ФАС Северо-Западного округа от 04.04.2003 № А56-39007/02 и др.)
В связи с этим, налогоплательщики смогут и после 1 января 2018 года осуществлять, в случае необходимости, увеличение чистых активов своих дочерних обществ путем прощения долга со стороны акционера/участника налогоплательщика. На взгляд Юридической фирмы «Надмитов, Иванов и Партнеры», с учетом подходов судебной практики данную процедуру не обязательно оформлять в виде внесения вклада в имущество.
Мы рекомендуем тщательно подходить к оформлению данных операций, поскольку применение подп.11 п.1 ст.251 НК РФ на практике вызывает повышенное внимание налоговых органов, в частности, в случаях прощения долга, вытекающего из договоров займа (как в части основной суммы займа, так и процентов), особенно в ситуации, когда прощенный долг был приобретен акционером/участником у третьих лиц.
Юридическая фирма «Надмитов, Иванов и Партнеры» обладает богатым опытом консультирования и представления интересов налогоплательщиков во взаимоотношениях с налоговыми органами, в том числе, в рамках применения налогоплательщиками освобождения по подп.11 п.1 ст.251 НК РФ, и готова, в случае необходимости, оказать налогоплательщикам помощь при планировании проведении подобных операций.